Как изменится НДФЛ: читаем новые поправки в НК РФ

[BOOX]

Федеральный закон от 31.07.23 № 389-ФЗ внес в Налоговый кодекс многочисленные изменения по налогу на доходы физлиц.


Значимые поправки касаются так называемых релокантов — россиян, которые находятся за границей РФ, но продолжают дистанционно работать в России. Также расширен перечень социальных вычетов, которые можно получить в упрощенном порядке. Об этих и других важных поправках — в нашей сегодняшней статье.

Дистанционные работники за границей​

Новшества затронут две категории работодателей, чьи сотрудники дистанционно трудятся за пределами РФ.

1. Российские организации (кроме случаев, когда человек оформлен по трудовому договору в обособленном подразделении, зарегистрированном за границей).
2. Зарегистрированные в РФ обособленные подразделения иностранных компаний.

С будущего года указанным работодателям придется удерживать и перечислять НДФЛ с выплат «зарубежным» дистанционным работникам, независимо от того, являются ли такие сотрудники налоговыми резидентами РФ (см. табл. 1).

Справка
Налоговый резидент РФ — это человек, который провел в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев без учета периодов кратковременного выезда за границу для лечения и обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Таблица 1

Правила налогообложения доходов россиян, работающих за рубежом

Срок действия правил	Для резидентов	Для нерезидентов	Является ли работодатель налоговым агентом
До конца 2023 года	Зарплата — это доход, полученный от источника за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ); облагается НДФЛ по ставке 13% или 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ); работник платит НДФЛ самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ)	Зарплата не облагается налогом на доходы физлиц (ст. 209 НК РФ)	Не является (см. «Работник трудится за границей: признается ли работодатель налоговым агентом по НДФЛ?» и «Минфин ответил, надо ли платить НДФЛ с выплат дистанционному работнику, уехавшему за границу»)
С 1 января 2024 года	Зарплата — это доход, полученный от источника в РФ (новый подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ); облагается НДФЛ по ставке 13% или 15% (новые редакции п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ); налог удерживается при выплате зарплаты	Является

Кроме того, с января 2025 года доходом от источников в РФ будет признаваться вознаграждение за работы и услуги, оказанные по интернету, если доменное имя или сетевой адрес размещены в РФ.

Но не всегда, а при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

• физлицо, получившее вознаграждение, является налоговым резидентом РФ;
• вознаграждение поступило на счет в банке, находящемся в России;
• источник дохода — это российская компания (ИП, адвокат, нотариус), либо обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Компания, выплатившая такое вознаграждение, в общем случае будет признана налоговым агентом, даже если она иностранная (новый п. 1.1 ст. 226 НК РФ). Ей придется удержать НДФЛ по ставке 13% или 15% и перечислить его в бюджет (новые редакции п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Данное нововведение распространяется также на случаи, когда работы (услуги) выполнены с использованием информационных систем, технические средства которых размещены в России. Или посредством комплексов программно-аппаратных средств, расположенных в РФ (новый подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Справка
Ранее предполагалось, что доходы релокантов, выполняющих работы или оказывающих услуги российскому бизнесу из-за рубежа по интернету в рамках договора ГПХ, будут облагаться НДФЛ по ставке 30% (см. «Ставку НДФЛ для работников, уехавших за границу, повышать пока не планируют»). Однако соответствующий законопроект был отозван.

Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ​

До конца 2023 года​

Сейчас в упрощенном порядке физлица могут получить два вида вычетов по НДФЛ. Первый — инвестиционный, в сумме средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). Второй — имущественный: на приобретение или постройку нового жилья и на погашение процентов по соответствующим целевым кредитам (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Упрощенный порядок заключается в следующем. ИФНС получает от налоговых агентов сведения о доходах физлица. Также к ней поступают сведения о банковских процентах (передает банк), либо об инвестиционном счете (передает брокер). Плюс к этому у нее имеются данные о покупке или постройке жилья.

Далее в личном кабинете (ЛК) налогоплательщика физлицо заполняет заявление на получение вычета в упрощенном порядке. Инспекторы проводят «камералку», и в случае положительного решения перечисляют деньги на счет физлица (ст. 221.1 НК РФ; см. «Налоговый вычет при покупке квартиры в 2022 году»).

С января 2024 года​

Комментируемый закон расширяет перечень вычетов, которые можно получить в упрощенном порядке. К перечисленным выше добавятся социальные вычеты:

• на обучение;
• на лечение (кроме приобретения лекарств);
• на уплату взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
• на физкультурно-оздоровительные услуги.

Вычет без подачи декларации можно будет получить в том случае, если организация, оказавшая ту или иную услугу (клиника, ВУЗ, финес-центр и проч.) передаст в налоговую подтверждающие документы в электронном виде. Основанием для такой передачи будет заявление налогоплательщика. А исполнитель услуг должен иметь техническую возможность переслать электронные документы в ИФНС.

Получив указанные документы, инспекция в течение 20-ти рабочих дней разместит их в личном кабинете налогоплательщика. Затем в ЛК появится форма заявления о предоставлении вычета в упрощенном порядке. Ее нужно будет заполнить. Если по итогам камеральной проверки заявления инспекторы не выявят нарушений, деньги в сумме вычета придут на счет физлица (новая редакция ст. 221.1 НК РФ).

Другие новшества по НДФЛ​

Законом № 389-ФЗ утверждены и другие поправки по налогу на доходы физлиц (см. табл. 2).

Таблица 2

Какие еще изменения ожидают налогоплательщиков НДФЛ и налоговых агентов

Суть поправки	Соответствующая норма Кодекса	Дата вступления в силу
С компенсации за использование дистанционным работником личного имущества в рабочих целях, превышающей 35 руб. в день, нужно удержать НДФЛ (см. «Компенсации «удаленщикам» будут облагаться НДФЛ и взносами»). Применяется ставка 13% (15%), даже если сотрудник не является резидентом РФ. Составить положение об оплате труда и правила внутреннего трудового распорядка по готовым шаблонам	Новые редакции п. 1 ст. 217 и п. 3 ст. 224 НК РФ	1 января 2024 года
Суточные «разъездным» работником и надбавка вахтовикам свыше 700 руб. в день (2 500 руб. день при нахождении за границей) облагается НДФЛ (см. «Выплаты «разъездным» работникам и вахтовикам будут облагаться НДФЛ и взносами»)	Новая редакция п. 1 ст. 217 НК РФ	1 января 2024 года
«Детский» вычет предоставляется на каждого ребенка или подопечного, признанного по суду недееспособным, независимо от его возраста	Новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ	Применяется к доходам, полученным с 1 января 2023 года
Социальный вычет на обучение можно будет получить и том в случае, когда человек заплатил за учебу супруга (супруги) по очной форме (см. «Налогоплательщики смогут получать вычет по НДФЛ на обучение жены или мужа»)	Новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ	Применяется к расходам, понесенным с 1 января 2024 года

Источник