Внутригрупповые операции: как избежать налоговых рисков и защитить бизнес

[Собака]

Внутригрупповые операции, или сделки между компаниями, входящими в одну группу — важный инструмент управления в корпоративных структурах. Они позволяют эффективно распределять ресурсы и достигать стратегических целей группы.

Однако такого рода операции являются предметом повышенного контроля со стороны налоговых органов — ведь они несут потенциальные риски, связанные с перераспределением прибыли и минимизацией налогов. Это требует от бизнеса особого внимания к их структурированию и документальному оформлению, подтверждению реальности сделок и экономической обоснованности расходов.
Наиболее распространенные претензии со стороны налоговых органов направлены на такие направления, как внутригрупповое финансирование и услуги управления. Об этих двух направлениях и налоговых рисках, связанных с ними, поговорим подробнее.

Внутригрупповое финансирование​

Внутригрупповое финансирование регулируется в статьях 807, 809, 575, 66.1 ГК и статьях 54.1, 252, 269 НК. При проверках налоговые органы анализируют все имеющиеся в распоряжении документы компании, которые раскрывали бы информацию об операциях и их результатах. Особое внимание в последнее время уделяется соблюдению ст. 54.1 НК, запрещающей уменьшать налог путем искажения сведений о хозяйственной деятельности.

На что обращают внимание налоговые органы​

Признаками умышленных действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, могут считаться:

• Подконтрольность контрагентов — юридическая, экономическая или иная взаимозависимость участников сделок.
• Транзитные операции между взаимозависимыми компаниями с использованием особых форм расчетов.
• Согласованность действий участников хозяйственной деятельности.

Если доказаны умышленные действия, то налоговые обязательства корректируются полностью.

Ключевые условия признания расходов​

Компания вправе учитывать расходы при соблюдении двух условий:

• Основной целью сделки не является неполная уплата налога.
• Обязательство исполнено стороной договора или лицом, которому это обязательство законно передано.

При проверках налоговые органы оценивают:

• Реальность сделки.
• Действительный экономический смысл операции.
• Наличие деловой цели.

Основные риски внутригруппового финансирования​

Анализ действующей судебной практики демонстрирует, что основными налоговыми рисками по внутригрупповым операциям являются:

Риск 1. Переквалификация займа в инвестицию​

Суть риска: доначисление налога на прибыль, пеней и штрафа из-за завышения расходов по процентам, начисленным по договору займа. Такой договор может быть, переквалифицирован в инвестиционный.
Пример из практики. В деле

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

налоговый орган посчитал, что договор займа между взаимозависимыми компаниями является инвестиционным договором.
Инспекция указывала, что:

• Получатель займа был убыточной организацией.
• Компания не имела возможности вовремя вернуть займ и проценты.
• Между сторонами существовала взаимозависимость.

Суд встал на сторону налогоплательщика, отметив, что договор займа может считаться инвестиционным только когда:

• Проценты по займу зависят от наличия и размера прибыли.
• Заимодавец получает право собственности на часть создаваемого имущества.

В данном случае условия были фиксированными, что подтверждало природу займа, а не инвестиции.
Как снизить риск переквалификации займа в инвестицию:

• Использовать фиксированные процентные ставки.
• Четко определять цель займа в договоре.
• Документально подтверждать целевое использование средств.

Риск 2. Использование схем кэш-пулинга для перераспределения прибыли​

Суть риска: признание необоснованными процентных расходов по внутригрупповым займам в рамках централизованного управления денежными потоками (системы кэш-пулинга).
Пример из практики: в

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

суд поддержал позицию налоговой инспекции, отказавшей в признании процентных расходов по внутригрупповым займам международной группы.
Налоговый орган установил, что:

• Российская компания оплачивала поставки иностранным компаниям группы до получения собственной выручки.
• Часть прибыли от продаж в России перечислялась компаниям группы в виде процентов по займам.
• Бизнес-модель была подчинена финансовым интересам группы, а не российской компании.

Суд пришел к выводу, что целью системы кэш-пулинга было формирование постоянной закредитованности российской компании. А это приводило к минимизации налогообложения в России и перераспределению прибыли в пользу иностранных компаний группы.
Как снизить риск кэш-пулинга:

• Обеспечить экономическую обоснованность займов.
• Строить внутригрупповые займы на рыночных механизмах.
• Документировать экономическую выгоду от участия в системе кэш-пулинга для российской компании.

Риск 3. Одновременное привлечение процентных и выдача беспроцентных займов​

Суть риска: доначисление налогов при выявлении схемы, когда компания привлекает процентные займы и одновременно выдает беспроцентные займы связанным лицам.
Пример из практики: в

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

налоговая инспекция доказала, что компания минимизировала налоговые обязательства, привлекая процентные займы и направляя их на выдачу беспроцентных займов связанным компаниям.
Было установлено, что:

• Финансовое состояние компании позволяло ей не привлекать процентные займы.
• Полученные процентные займы в тот же день или в течение недели выдавались как беспроцентные другим компаниям группы.
• Возврат процентных займов осуществлялся за счет возврата беспроцентных займов.

В результате компания получила убытки из-за того, что во внереализационных доходах отсутствовали проценты по выданным займам, тогда как во внереализационных расходах они присутствовали.
Как снизить риск одновременного привлечения процентных и выдачи беспроцентных займов:

• Не допускать одновременного привлечения процентных и выдачи беспроцентных займов.
• Документировать экономическое обоснование каждой операции.
• Избегать транзитных операций с заемными средствами в короткие сроки.

Внутригрупповые услуги управления​

При проверке консультационных, информационных и управленческих услуг налоговые органы в первую очередь анализируют:

• Наличие и содержание документов о сути оказанной услуги.
• Документальное оформление результатов оказания услуг.
• Порядок представления результатов услуг.

Из этого вытекает распространенный на практике налоговый риск для бизнеса.

Риск 4. Недостаточное документальное подтверждение услуг управления​

Суть риска: доначисление налогов, если налоговый орган сочтет оформление документов об услугах недостаточным или ошибочным.
Суды в своих решениях поддерживают налоговые органы при наличии следующих распространенных ошибок в документах:

• Формальные акты сдачи-приемки — не раскрывают содержание операции, не содержат конкретики.
• Неинформативные отчеты — не позволяют установить фактический объем и характер услуг.
• Отсутствуют данные о ценообразовании — нет информации о формировании цены по конкретным видам услуг.
• Недостаточное документирование — невозможно установить характер и реальность выполненных услуг.

Пример из практики 1: в

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

налогоплательщик приобретал услуги управления и посреднические услуги у связанной управляющей компании.
Налоговые органы установили, что:

• Услуги были фиктивными, а отчеты формальными.
• Информация в отчетах дублировалась.
• Фактически работу выполняли сотрудники налогоплательщика, переведенные в управляющую компанию.
• Затраты налогоплательщика при этом значительно увеличились.

Суд поддержал налоговые органы, посчитав что информации в представленных документах недостаточно для подтверждения реальности услуг.
Пример из практики 2: в

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

налогоплательщик приобретал услуги управления у связанной управляющей компании.
Налоговые органы установили, что:

• Механизм определения цены не был раскрыт налоговым органам.
• Нерегулярный характер выплат.
• В управляющей компании отсутствовал необходимый персонал.

Суд поддержал налоговые органы, посчитав что информации в представленных документах недостаточно для подтверждения реальности услуг.
Как снизить риски, связанные с документальным оформлением и экономическим обоснованием внутригрупповых услуг управления:
Необходимо обеспечить качественное документальное оформление. Например, отчет по результатам оказания кадровых услуг может содержать следующие элементы:

• Детальное описание услуг — конкретизация содержания, объема, сроков и исполнителей.
• Обоснование ценообразования — методология расчета стоимости и сравнение с рыночными ценами.
• Экономический эффект — влияние услуг на деятельность компании.
• Документальные доказательства — материалы, подтверждающие факт оказания услуг.

Пример структуры отчета по HR-услугам​

Качественный отчет по HR-услугам внутри группы компаний должен включать:
1. Период оказания услуг.
2. Основные направления оказанных услуг:

• Рекрутинг.
• Обучение персонала.
• Кадровое администрирование.

3. Ключевые показатели эффективности:

• Для рекрутинга: время закрытия вакансий, стоимость подбора.
• Для обучения: охват сотрудников, рост производительности.

4. Детализация по направлению «Рекрутинг»:

• Список закрытых вакансий с указанием должностей.
• Статистика по отбору: количество обработанных резюме, проведенных собеседований.
• Сроки закрытия каждой позиции.
• Экономия по сравнению с рыночной стоимостью рекрутинговых агентств.

5. Детализация по направлению «Обучение»:

• Перечень проведенных мероприятий с указанием тем и количества участников.
• Продолжительность обучающих программ.
• Оценка эффективности на основе анкетирования.
• Сравнение стоимости внутреннего обучения с привлечением сторонних организаций.

6. Методология расчета стоимости:

• Расчет стоимости каждого вида услуг.
• Сравнительный анализ с рыночными ценами.
• Расчет экономического эффекта от централизации HR-функций.

7. Приложения:

• Копии разработанных документов.
• Приказы, служебные записки.
• Другие материалы, подтверждающие реальность услуг.

Как уменьшить налоговый риск. Рекомендации экспертов​

Для эффективной защиты от претензий со стороны налоговых органов наши эксперты считают целесообразным соблюдать следующие условия:
Для внутригруппового финансирования:

• Экономическое обоснование. Подготовьте документы, подтверждающие необходимость и целесообразность сделок. При этом обеспечьте наличие реальной деловой цели для каждой операции.
• Рыночные условия. Устанавливайте процентные ставки на уровне рыночных.
• Без транзитных операций. Не допускайте ситуаций, когда заемные средства привлекаются и выдаются в течение короткого времени.
• Целевое использование. Четко определяйте цели использования заемных средств и документируйте их.
• Без частых пролонгаций. Своевременно погашайте займы или имейте обоснование для их продления.
• Сохраняйте процесс принятия решений. Ведите протоколы совещаний, бизнес-планы, финансовые расчеты.

Для внутригрупповых услуг:

• Подробные отчеты. Готовьте полную и прозрачную документацию, включая детальное описание оказанных услуг в отчетах.
• Прозрачное ценообразование. Обосновывайте в документах, как формировалась стоимость каждой услуги.
• Экономический эффект. Показывайте, какую пользу принесли услуги для бизнеса.
• Реальность услуг. Собирайте доказательства и материалы, подтверждающие факт оказания услуг.
• Без формальных актов. Детализируйте информацию о содержании и объеме услуг в закрывающих документах.
• Структурированная документация. Используйте логичную и понятную структуру отчетов.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация